伊人av在线播放_在线播放成人av_久久久精品99_午夜不卡久久精品无码免费

企業(yè)所得稅法對(duì)利息收支的規(guī)定

發(fā)布人：admin     日期：2008-10-11

利息是資金所有者由于借出資金而取得的報(bào)酬。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)融資，利息的核算也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要構(gòu)成部分，納稅人更需要了解與利息收支相關(guān)的稅收規(guī)定。2008年起，新的企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）開(kāi)始實(shí)施，原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊稅法）同時(shí)廢止。相對(duì)于舊稅法有關(guān)利息的有關(guān)規(guī)定，新稅法有六方面重要的變化，這些變化應(yīng)引起納稅人的高度關(guān)注。 變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款。 新稅法取消了經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分即可自行申報(bào)扣除。需要納稅人在計(jì)算扣除時(shí)注意的是，金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動(dòng)利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。 變化二：利息收入明確按合同約定應(yīng)付利息日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 舊稅法對(duì)利息收入的確認(rèn)，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)應(yīng)按合同約定確認(rèn)。如原內(nèi)資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強(qiáng)調(diào)的是收到債務(wù)人付給利息時(shí)確認(rèn)利息收入，對(duì)于合同的約定則沒(méi)有明確規(guī)定。 新舊規(guī)定對(duì)比，強(qiáng)調(diào)了合同約定的重要性，為準(zhǔn)確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應(yīng)付利息日，在沒(méi)有收到利息收入時(shí)，也要根據(jù)合同日期確認(rèn)利息收入。 變化三：關(guān)聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化。 為限制資本弱化，舊稅法規(guī)定外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)資企業(yè)則是納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 新舊規(guī)定對(duì)比，有如下特點(diǎn)：（一）關(guān)聯(lián)方投入資金項(xiàng)目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類(lèi);（二）從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細(xì)分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資;（三）其他具有支付利息性質(zhì)方式的補(bǔ)償性融資也屬于債權(quán)性投資;（四）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例涉及面廣，且各行業(yè)的實(shí)際情況有很大的不同，為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整，在實(shí)施條例中不逐一列舉具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。 變化四：非居民企業(yè)利息收入預(yù)提所得稅減按10％征收。 新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。 新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次支付利息代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。而舊稅法規(guī)定則是扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，新法比舊法延長(zhǎng)了兩天。 變化五：非居民利息所得的免稅范圍有變化。 有關(guān)非居民企業(yè)的免稅利息收入規(guī)定，舊稅法規(guī)定：一、國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；二、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。新稅法規(guī)定為：一、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；二、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。 對(duì)此利息所得免稅的有關(guān)規(guī)定，可以看出變化體現(xiàn)在兩方面：一是國(guó)際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國(guó)際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國(guó)政府和國(guó)家銀行擴(kuò)大到了所有的居民企業(yè)。也就是說(shuō)，所有居民企業(yè)支付國(guó)際金融組織優(yōu)惠貸款利息時(shí)，不需再代扣代繳所得稅。“緊”的是限定在了優(yōu)惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免稅規(guī)定，增加了外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得免稅規(guī)定。 變化六：特別納稅調(diào)整需按規(guī)定加收利息。 新稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計(jì)算方法是按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。為鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方相關(guān)資料，對(duì)按規(guī)定提供資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加收5個(gè)百分點(diǎn)。 舊稅法則沒(méi)有特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）除了規(guī)定被調(diào)整的納稅人在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書(shū)》后無(wú)故不按規(guī)定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對(duì)納稅人從關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整年度期間滯納的稅款沒(méi)有加收利息的規(guī)定。納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅不僅沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個(gè)漏洞。 加收利息需要注意的有：（一）利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長(zhǎng)，最長(zhǎng)可以從調(diào)整之日起向前追溯10年。要根據(jù)追溯年限采用與補(bǔ)稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計(jì)算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的3年期貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，追溯期越長(zhǎng)，利率則越高。

上一條：建立嚴(yán)密的中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制
下一條：企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制

免責(zé)聲明：本網(wǎng)站登載資訊文章是由會(huì)員發(fā)布分享，僅為提供給感興趣讀者學(xué)習(xí)研究使用，不代表本站同意該文章的立場(chǎng)觀點(diǎn)。如涉及版權(quán)等問(wèn)題請(qǐng)與本網(wǎng)站聯(lián)系，核實(shí)后會(huì)給予處理。