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對我國非營利組織的稅收政策思考

發布人：admin     日期：2009-10-28

一、非營利組織與稅收優惠 　　 按照社會結構理論，現代社會的社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織三大類型，它們分別是政治領域、經濟領域和社會領域的主要組織形式。非營利組織是不以獲取利潤為目的，而為社會公益或共益服務的獨立組織。在現實生活中，非營利組織表現形式為學會、協會、商會、基金會、聯合會等各種社會團體，以及學校、圖書館、博物館、研究所、醫院、福利院等各種事業單位和民辦非企業單位，它在教育、文化、科學技術、醫療衛生、環境保護、權益保護、社區服務、扶貧發展及慈善救濟等領域為社會公益或共益提供服務。 　　市場在滿足公共需求方面的先天缺陷，政府作為克服市場失效的唯一機構的內在局限，平等的社會成員對促進相互合作的迫切需要，現代社會的多元性以及與自由相聯系的價值觀等客觀因素。促進了非營利組織的產生與發展，使得非營利組織的發展成為現代社會經濟發展的必然趨勢。近年來，非營利組織迅速增長，成為與人們生活休戚相關的社會力量，構成整個世界多元社會的規模宏大且高度活躍的組成部分。非營利組織滿足了人們的多層次需求，而且成了一支重要的經濟力量，不僅對社會生活也對經濟生活發揮著日益重要的作用。非營利組織的健康發展成為整個社會可持續發展的基礎。 　　世界各國基本上制定有相應的稅收優惠政策，以促進非營利組織的發展。對非營利組織的稅收優惠政策主要包括兩個方面，二是對非營利組織本身的稅收優惠政策，二是對于向非營利組織捐贈的單位與個人的稅收優惠政策。當然，對非營利組織的稅收優惠范圍與程度在不同的國家存在著較大的差別。在有些國家，組織的非營利宗旨是確定享受稅收優惠待遇的主要依據。例如，美國稅法501(C)(3)規定，符合下述三個條件的組織可以享受免稅待遇：一是該組織運作目標完全是為了從事慈善性、教育性、宗教性和科學性的事業，或者是為了達到該稅法明文規定的其他目的；二是該組織的凈收入不能用于使私人受惠；三是該組織所從事的主要活動不是為了影響立法，也不干預公開選舉。在有些國家，只有某些類型的非營利組織才能享受稅收優惠待遇。例如，英聯邦國家，只有純粹從事慈善活動的組織才有資格享受稅收優惠待遇。通常，為公共利益目的組織或者那些對全民健康和社會福利來說至關重要的組織，在各個國家都享受到最優惠的稅收待遇。 　　我國的法規政策中，也有一些對非營利組織的稅收優惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定，公司和其他企業及個人依照該法規定捐贈財產用于公益事業，依照法律、行政法規的規定享受所得稅方面的優惠；國家稅務總局1999年4月印發的《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，對事業單位、社會團體、民辦非企業單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務總局2000年7月發布的《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》、2001年2月發布的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》分別對非營利性醫療機構和非營利性科研機構的稅收優惠政策作了相應規定。 　　 二、完善我國非營利組織稅收政策的思考 　　盡管我國的稅收政策中已經有了一些與非營利組織稅收有關的政策，為了促進非營利組織的發展，我們認為，應當從以下方面著手，進一步完善有關非營利組織的稅收政策。 　　（一）從稅法的角度界定作為稅收優惠主體的非營利組織 　　非營利組織一詞當前并無明確的內涵與外延。有人建議，國家應以法律的形式規范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優惠，至少應當從稅法的角度對作為稅收優惠主體的非營利組織進行界定。 　　作為稅收優惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。 　　作為稅收優惠主體的非營利組織的設立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設立條件至少應當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規定權力機構的設置和結構以及執行決策的程序；一定數量的運轉資金；一定數量的工作人員。 　　作為稅收優惠主體的非營利組織的設立必須經過有關機關的審批。審批機關必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。 　　（二）對作為稅收優惠主體的非營利組織免征所得稅、營業稅與增值稅 　　對符合稅收優惠條件運行規范的非營利組織，為促進其持續發展，應當給予免征所得稅、營業稅與增值稅的稅收優惠。 　　為了使非營利組織獲取更多的資金服務于社會公益事業，應當允許非營利組織在一定的范圍內從事與非營利事業并不相關的經營活動，只要這些經營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經營活動所得將用于拓展非營利事業。因此，免征所得稅的優惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業稅與增值稅的優惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業務免稅，也應當包括對非營利組織從事其他經營活動的免稅。 　　（三）對作為稅收優惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅 　　非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業務活動以實現其社會公益使命而發生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發生的各種資金耗費。公益性支出應當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應當被限制在一定的比率內。 　　為了促進非營利組織最大限度地實現其為公益服務的社會使命，將收入與所得盡可能多地用于為公益服務，應當對非營利組織的非公益性支出征收支出稅。當然，這需要制定政策以正確劃分公益性支出與非公益性支出。（四）對向非營利組織捐贈的單位與個人給予所得稅優惠為了鼓勵社會各界支持非營利組織的發展，促進非營利組織更好地實現為公益服務的社會使命，任何單位和個人在向作為稅收優惠主體的非營利組織捐贈時，應當給予其所得稅優惠，即允許捐贈人交納所得稅時按照一定標準將捐贈款從應納稅所得額中扣除。 　　只要接受捐贈的非營利組織符合稅收優惠條件且運行規范，即非營利組織經過審批具有稅收優惠主體資格，就應當對捐贈人的捐贈給予所得稅優惠。如果接受捐贈的組織不是具有稅收優惠主體資格的非營利組織，則不能對捐贈人的捐贈給予所得稅優惠。

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