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一、收入確認的原則

企業銷售商品時，能否確認收入，關鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下5個條件，應遵循實質重于形式的原則，注重會計人員的職業判斷。

1 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方

風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經濟利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經濟利益。如果一項商品發生的任何損失均不需要本企業承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已轉移給購買方。

判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購買方，需要視不同情況而定。

主要風險和報酬是相對于次要風險和報酬而言的，如果企業僅僅是保留了所有權上的次要風險，則銷售成立，相應的收入應予以確認。

2 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制

1 繼續管理權

與所有權有關的繼續管理權。

與所有權無關的繼續管理權。

2 對售出商品實施有效控制（主要指售后回購）

如果回購價已在合同中定明，體現在商品所有權上的主要風險和報酬就沒有轉移給購買方，同時又對商品實施控制，所以甲企業銷售產品時，不應確認收入。

如果回購價為回購當日的市場價，盡管體現在商品所有權中的主要風險和報酬已經轉移給了購買方，但由于企業對售出商品實施了控制，所以在銷售該商品時，不應確認銷售收入。

3 收入的金額能夠可靠地計量

收入能否可靠地計量是確認收入的基本前提。企業在銷售商品時，售價通常已經確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則在新的售價未確定之前，即使款項已經收到，也不應確認收入，而應將其實際收到的款項作為預收賬款處理。等新的售價確定后，再按預收款銷售產品的有關規定，進行確認收入、補收或退回多收款項的賬務處理。

4 相關的經濟利益很可能流入企業

經濟利益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。很可能是指經濟利益流入企業的可能性超過50%，銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

5 相關已發生或將發生成本能夠可靠的計量

根據收入和費用相配比的原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

二、具體的收入確認方法

1 無需安裝的一般商品銷售

無需經過復雜的安裝的商品銷售，基本都可在發出商品（無退貨情況）或商品驗收時確認收入。

上門自提的，以客戶或其委托的第三方運貨出門為收入確認時點，可等同于發貨時間；送貨上門的，以買方簽收為收入確認時點，運輸在途的應以已發貨對方未簽收的清單為依據作發出商品；郵寄或快遞的，以快遞公司或對方確認已收到的時間為收入確認時點，運輸在途的應以已發貨未確認收貨的清單為依據作發出商品。

出口銷售中無論是FOB還是CIF，均應在裝船出海、船舷離港時確認收入，為使其形象化和具備操作性，應以取得提單為收入確認時點，以發貨單、報單、提單等為收入確認依據。

2 需安裝的商品銷售?

該特殊處理主要適用于安裝工藝及程序復雜、需經過現場調試或試生產、安裝過程存在毀損風險或對操作人員構成危害等情形，需安裝完成并經客戶驗收合格后方可確認收入。

 三、提供勞務及完工百分比法

1 審核要求

1 證監會發行部審核二處有關IPO會計問題審核提示

收入確認是否合理、能否反映經濟實質：

收入確認是理解企業會計政策的基礎。要按業務類型（分產品、項目）結合具體情形說明收入確認的方法、時點；

審核中關注利用跨期確認平滑業績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務局、工商局的原始報表進行比較分析；

技術服務收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據，要求申報期間保持一致性。

2 2011年第四次保代培訓

收入確認原則：要詳細說明具體情況，不能照搬準則

完工百分比法：此法調控收入利潤的空間較大，故嚴審。首先確認能否用這個方法，如果能用，需要提供充分的外部證據，包括第三方監理、付款進度等驗證性證據。

3 證監會IPO在審企業2012年財務報告專項檢查工作會議記錄

重點核查內容：

兜底條款，在審企業涉及行業比較多，高科技企業的研發費用；

工程企業的完工百分比法；

農業企業的現金收付交易；

2 案例分析

1 潛能恒信

1.1 收入確認的內部要素（內部證據）

本公司據以確認收入的內部要素主要包括項目服務合同、項目設計書、項目運行進度表、項目月報、成果報告，具體如下：

A 項目服務合同。在確認技術服務收入時，發行人在取得合同及明確合同金額即提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認相關的勞務收入。

B《項目技術設計書》及《項目運行進度表》。在項目服務中，發行人對每個項目均編制《項目技術設計書》和《項目運行進度表》，確定了項目完工的每個工序可能需花費的時間。根據該進度表，發行人與客戶在項目服務合同中將項目完工的時間周期進行約定。

C 連續的項目月報。發行人每月月初對上月的完工程度進行檢查和測算，得出上月累計執行工作量，據此形成月度報告，并報送給客戶（甲方），如客戶（甲方）無異議，則作為確認收入的依據之一

D 成果報告。根據項目服務合同的約定和執行結果，發行人向客戶提交的成果報告通常有層位探區圖件、多媒體資料等。

1.2 收入確認的外部要素

發行人據以確認收入的外部要素主要包括與客戶的溝通與討論、中期或最終驗收意見單、會計師的詢證函等，具體如下：

A項目進展的每一步均與客戶互動、討論。在項目執行過程中，客戶均派出技術監理（內部外部專家）現場監督，隨時掌握項目進度。同時，就項目進展的每一步，均與客戶進行溝通和討論，從而使得客戶對發行人項目服務的每一步和項目進展情況，都有直觀的了解。

B中期或最終驗收意見單。在項目階段性或最終完工時，客戶組織驗收組對發行人承擔的服務項目進行中期或最終驗收，并出具驗收意見單。

C會計師的詢證函。會計師在出具中期財務報告或年度財務報告時，通常就發行人合同總額、結算金額、期末應收款余額涉及進度的事項等發函詢證。

1.3 收入確認的內、外部要素是統一的

在收入確認上，本公司上述內部、外部要素的統一主要表現在：

1

《項目技術設計書》和項目執行進度均得到客戶認可

在項目服務中，發行人對每個項目編制的《項目技術設計書》和《項目運行進度表》，明確了項目的工序和執行周期，且均已經客戶討論、審核并通過。同時在數據處理和解釋過程中的每一步，發行人都結合公司的質量控制（QC）手段按期與客戶溝通、討論，確保項目執行質量，并按計劃推進項目實施工作，直至按期完成最終處理。從而增強了發行人所計算的項目完工進度的客觀性。

2

項目月報均發送給客戶確認

按照客戶的要求，發行人財務部門每月對生產部門提供的月報中關于上月累計執行工作量進行測算和審核，且每個月均向客戶以月報形式報告項目進度。由于發行人對所執行的項目在服務過程中的每一步進展情況，均與客戶有溝通、討論，同時，在項目執行過程中，每個項目均由客戶派出技術監理（內部外部專家）現場監督，隨時掌握項目進度，從而使得發行人所計算的項目完工進度容易獲得客戶的認可。因此，對于發送給客戶的月報，如客戶無異議，發行人以月報中計算的完工進度確認當期收入。

3

申報會計師就發行人項目收入確認要素要求齊備，且對項目完工比例已向客戶函證和確認

通過與發行人會計師溝通，其在審計中就每個項目均取得確認收入所必須的《項目設計書》、《項目運行進度表》、服務合同、月度報告、中期或最終驗收意見單、相關圖件、多媒體資料等要素文件外，還會對客戶就合同總額、結算金額、期末應收款余額涉及進度的事項等發函詢證，以保證收入的真實性、準確性。

2 宜通世紀

收入確認方法:

2.1 通信網絡工程服務

通信網絡工程服務主要為運營商建網初期提供選址技術支持，以及建網時安裝調測和建網后擴容等各類建設工程服務。這種業務屬于提供勞務，并且公司在資產負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計，參照《企業會計準則第14號—收入》的規定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

項目團隊按合同要求組織施工。在合同約定的進度結算時點，公司向第三方或客戶提交工作量統計表，經客戶確認后，作為結算工程進度款的依據，同時確認收入。

工程具備竣工驗收條件時，公司工程人員聯同客戶工程師、第三方單位人員對工程進行初驗。現場初驗通過后，公司向客戶提供完整的竣工資料及工程交工驗收報告，客戶審核、確認后出具初驗報告并核準結算金額，公司以此作為初驗款的結算依據，同時確認收入。

在合同約定的試運行期結束后，公司工程人員聯同客戶工程師、第三方單位人員對工程進行終驗。現場終驗通過后，客戶結合考評，出具工程竣工驗收報告并核準結算金額，公司以此作為終驗款的結算依據，同時確認收入。

2.2 通信網絡維護服務業務

通信網絡維護服務主要是核心網技術支持、無線網和傳輸網的日常維護服務。這種業務屬于提供勞務，并且公司在資產負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計，參照《企業會計準則第14號—收入》的規定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

公司與客戶簽訂的合同中約定服務內容、服務期限、結算時點（月末或季末）和費用標準。項目團隊按合同的要求提供服務。月末，根據合同要求，①約定需要確認工作量的，公司統計當月工作量，結合合同的費用標準出具月度工作量統計表并向客戶提交，以此作為依據確認收入；②沒有約定需要確認工作量的，按合同規定的月度費用標準，確認收入。

根據合同約定的考核內容和考核辦法，客戶對公司的工作質量進行考核，確定考核得分，得出最終結算金額。公司根據最終結算金額在考核當期對已確認的收入進行調整。

2.3 通信網絡優化服務業務

通信網絡優化服務是通過對現已運行的網絡進行話務數據分析、現場測試數據采集、參數分析、硬件檢查等手段，找出影響網絡質量的原因，并且通過參數的修改、網絡結構的調整、設備配置的調整和采取某些技術手段，確保系統高質量的運行。包括日常的網絡優化和網絡專項優化。日常網絡優化是在期限內對現已運行的網絡不間斷地進行檢查、調整和維護；專項網絡優化是指按客戶要求，對現已運行的網絡的個別性能進行改善和升級。通信網絡優化服務屬于提供勞務，并且公司在資產負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計，參照《企業會計準則第14號—收入》的規定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

 1）日常通信網絡優化服務

公司與客戶簽訂的合同中約定服務內容、服務期限、結算時點（月末或季末）、服務總金額。項目團隊按合同要求提供服務。月末，公司按合同約定的月度費用標準，確認收入。根據合同約定的考核內容和考核辦法，客戶對公司的工作質量進行考核，確定考核得分，得出最終結算金額。公司根據最終結算金額在考核當期對已確認的收入進行調整。

2）專項通信網絡優化服務

公司與客戶簽訂的合同中約定服務內容、服務期限和服務總金額或服務費用標準。項目團隊按合同要求提供服務，服務成果需經客戶驗收確認。在合同約定的進度結算時點，公司向客戶提交工作量統計表，經確認后作為已完工進度的結算依據，同時確認收入。

服務期結束后，公司與客戶共同對項目進行驗收，并結合客戶對工作質量的考核，出具驗收報告，交由客戶確認。公司以驗收報告或工作量確認表作為依據，結合合同約定的服務總金額或服務費用標準，扣除之前已確認的部分，將剩余金額確認為收入。

2.4 系統解決方案

系統解決方案是指按照客戶的要求為客戶提供方案設計、方案研發、方案實施，并視乎客戶需要提供設備或服務的業務。按是否含設備銷售分為含設備銷售的系統解決方案和不含設備銷售的系統解決方案，前者按產品銷售確認收入，后者按完工百分比法確認收入。

1）含設備銷售的系統解決方案

公司將設備送到客戶指定地點，安裝調試完畢，在試運行期結束后，合同雙方對設備進行驗收確認，共同簽署驗收報告。公司以驗收報告作為結算依據，同時確認收入。

2）不含設備銷售的系統解決方案

公司根據客戶的要求，在合同約定的期限內提供服務。完成后，公司向客戶申請項目成果驗收。客戶對項目成果進行測試，通過后出具初驗報告，公司以此作為結算依據，同時確認收入。

在合同約定的終驗時點，公司向客戶提出終驗申請。客戶進行綜合評審，通過后出具終驗報告，公司以此作為終驗款的結算依據，按合同約定的金額，扣除之前已確認的部分，將剩余金額確認為收入。

發行人在合同約定的質保期結束后，同時在收入已經取得或取得了收款憑據時確認質保金收入。

2.5 完工進度的確認已取得可靠的內外部證據

如前所述，公司向客戶申請完工進度確認，在取得客戶的書面確認資料后，據以確認收入。公司在向客戶申請完工進度確認前，需要根據實際的完工情況編制工作量進度表，并以此向客戶申請完工進度確認，這種自行編制的工作量確認資料是公司內部對完工進度確認的結果；客戶書面的工作量確認資料是來源于公司外部，是客戶對完工進度確認的結果，是比較可靠的收入確認外部依據。因此公司對完工進度的確認均取得可靠的內外部證據。